【摘要】現(xiàn)代工業(yè)化的發(fā)展，破壞了自然、社會(huì)的和諧發(fā)展，尤其加大了環(huán)境的壓力。環(huán)境問(wèn)題不僅是國(guó)家、個(gè)人的責(zé)任義務(wù)，同時(shí)也是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所要必須面臨和考慮的因素。在這種形勢(shì)下，環(huán)境因素已成為影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要因素，并使企業(yè)的管理發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。人們認(rèn)識(shí)到，僅僅做到符合環(huán)境法律的要求是不夠的，企業(yè)必須超越“符合性”要求，考慮其行為對(duì)當(dāng)前和未來(lái)的環(huán)境影響，考慮其長(zhǎng)期的成本和收益。如果在決策中不考慮對(duì)環(huán)境的影響和利益關(guān)系人需求的變化，將可能給企業(yè)、社會(huì)都帶來(lái)巨大的損失，由此，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境 會(huì)計(jì)

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生——20世紀(jì)70年代。環(huán)境會(huì)計(jì)最初是作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一部分而發(fā)展起來(lái)的。1972年聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境大會(huì)發(fā)布了題為《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告，其中提出了可持續(xù)發(fā)展的概念。一些企業(yè)也開(kāi)始有意識(shí)地披露其在社會(huì)責(zé)任方面的信息，引起了一些學(xué)者的探討。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于成本效益的分析方法、對(duì)外部性計(jì)量的觀念開(kāi)始引入到會(huì)計(jì)研究中。

2）環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展——20世紀(jì)80、90年代。從1980年起，對(duì)社會(huì)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的研究出現(xiàn)了專門(mén)化的傾向。20世紀(jì)80年代初期出現(xiàn)了員工報(bào)告、增值報(bào)告等專門(mén)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并開(kāi)始突出環(huán)境問(wèn)題的研究。20世紀(jì)90年代，環(huán)境會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)了分化，一部分人持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)的要求以及違反法規(guī)的罰款、強(qiáng)制執(zhí)行等方面的影響，并以貨幣計(jì)量；另一部分人則著重經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，例如排污許可證、市場(chǎng)機(jī)制的治理手段的影響等。環(huán)境立法的加強(qiáng)，極大地促成了環(huán)境審計(jì)的形成。其中影響最大的是美國(guó)頒布的《環(huán)境反映和補(bǔ)償綜合法案》和《超級(jí)資金補(bǔ)償和再授權(quán)法案》。這些法案的目的是確定清理受污染的土地的財(cái)務(wù)責(zé)任。要求土地現(xiàn)在的所有人清理受污染的土地，而不管污染是否是其造成的。治理污染的成本，由土地的現(xiàn)在所有者向可證明的污染人索取，如無(wú)法證明污染人的存在，則從各企業(yè)所出資形成的超級(jí)資金中補(bǔ)償。總體來(lái)看，在20世紀(jì)80年代，由于環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性，人們?cè)谏鐣?huì)會(huì)計(jì)的研究中更加突出了環(huán)境會(huì)計(jì)的地位，其研究主要包括環(huán)境會(huì)計(jì)在披露企業(yè)環(huán)境活動(dòng)中的作用、環(huán)境問(wèn)題的本質(zhì)以及報(bào)告類型等方面。1990年，發(fā)表了一個(gè)報(bào)告，研究了環(huán)境問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)的啟示和會(huì)計(jì)界可對(duì)環(huán)境保護(hù)所做的貢獻(xiàn)，表明環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始獨(dú)立于社會(huì)會(huì)計(jì)的研究。1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過(guò)了《21世紀(jì)議程》，其宗旨是要推動(dòng)各國(guó)貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。自此后，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的研究越來(lái)越深入。Schaltegge提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的框架，揭示了環(huán)境會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì)的關(guān)系。可持續(xù)性的概念開(kāi)始引入到環(huán)境會(huì)計(jì)中。至此，人們認(rèn)識(shí)到，做出環(huán)境決策的是管理當(dāng)局而不是會(huì)計(jì)人員，所以要解決環(huán)境問(wèn)題，就必須從管理與決策的角度出發(fā)，建立環(huán)境管理系統(tǒng)。于是，世界各國(guó)政府開(kāi)始改變環(huán)境管理的策略，推行預(yù)防性的綜合環(huán)境管理手段，強(qiáng)調(diào)與企業(yè)之間的合作。而企業(yè)界也已認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理的重要性，表現(xiàn)出積極的配合。人們對(duì)如何在企業(yè)決策中考慮環(huán)境因素，如何實(shí)施與環(huán)境有關(guān)的企業(yè)管理等問(wèn)題逐漸重視起來(lái)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)就在這樣的情況下產(chǎn)生了。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的定義及要素

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的定義

截止到目前，學(xué)術(shù)界尚無(wú)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的統(tǒng)一界定，按照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》收錄的詞條，環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益。”綜觀國(guó)外有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)，國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的會(huì)計(jì)已大相徑庭。結(jié)合我國(guó)學(xué)者孟凡利對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的描述，筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該這樣來(lái)定義：環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境因素，以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的要素

（1）環(huán)境成本。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中曾經(jīng)提出：“環(huán)境成本是指，本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”這一定義，以明確企業(yè)的環(huán)保責(zé)任為中心，將企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響負(fù)荷費(fèi)用和預(yù)防措施開(kāi)支列入核算對(duì)象，提出環(huán)境成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的要求。環(huán)境成本的分類：①?gòu)慕?jīng)營(yíng)和管理的全過(guò)程看，可以將環(huán)境成本分為三類：環(huán)境資源成本；環(huán)境控制成本；環(huán)境故障成本。②從歸集方式和計(jì)量范圍的不同來(lái)看，對(duì)環(huán)境成本又可以分為兩大類：內(nèi)部成本與外部成本。

（2）環(huán)境收益。環(huán)境收益特指企業(yè)從一系列環(huán)境活動(dòng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)境收益是從企業(yè)角度對(duì)環(huán)境保護(hù)和治理活動(dòng)所做的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)以貨幣計(jì)量為主，以其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為輔。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中，環(huán)境收益是指在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是采取環(huán)境保護(hù)措施所得到的經(jīng)濟(jì)利益減去環(huán)境費(fèi)用后的結(jié)果。環(huán)境收益的分類筆者認(rèn)為，環(huán)境收益可依據(jù)取得方式的不同，劃分為三類：直接收益，環(huán)境管理會(huì)計(jì)正是對(duì)這種消耗進(jìn)行計(jì)量和監(jiān)控并最終將其確認(rèn)為環(huán)境成本，從而降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)收益；間接收益，企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅收所得收益。隱性（潛在）收益，環(huán)境管理會(huì)計(jì)將環(huán)境成本納入企業(yè)管理體系，不但可以在社會(huì)公眾中建立良好的品牌形象，而且從根本上保障了消費(fèi)者所應(yīng)享有的價(jià)值，因此其必將幫助企業(yè)的產(chǎn)品贏得消費(fèi)者的偏好，從而為企業(yè)帶來(lái)巨大的潛在效益。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法

（1）作業(yè)成本法（ABC）。環(huán)境成本確定之后，一個(gè)重要的工作是進(jìn)行成本分配。成本分配的主要目的在于為管理當(dāng)局提供對(duì)決策有用的信息，并促使其利用相關(guān)信息極力組織成員采取有利于環(huán)境的行為。然而，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中，并采用某種無(wú)端的分配標(biāo)準(zhǔn)，如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過(guò)程中去，由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系，結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲，使企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。如果對(duì)成本計(jì)算系統(tǒng)重新設(shè)計(jì)，使其反映成本動(dòng)因的影響，則可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)或改變生產(chǎn)流程。從而減少對(duì)環(huán)境的損害。這種新的成本計(jì)算系統(tǒng)，通常采用的是作業(yè)成本法（ABC）。作業(yè)成本法是成本管理會(huì)計(jì)中采用的按作業(yè)對(duì)成本進(jìn)行歸集并將成本分配到有關(guān)的產(chǎn)品或流程上的方法。應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分配，能更好的使環(huán)境成本與產(chǎn)生這些成本的作業(yè)相聯(lián)系，有助于企業(yè)采取減少環(huán)境影響和預(yù)防污染的決策。

（2）全部成本評(píng)價(jià)法（TCA）。全部成本評(píng)價(jià)法是由美國(guó)環(huán)保局新澤西分局為了鼓勵(lì)采取預(yù)防污染的投資而設(shè)計(jì)的。它是在資本預(yù)算分析中綜合考慮環(huán)境成本的一種方法，是對(duì)項(xiàng)目的全部成本和收益所進(jìn)行長(zhǎng)期的綜合的財(cái)務(wù)分析[[9]。對(duì)全部成本評(píng)價(jià)法研究比較深的當(dāng)屬Tellus Institute"它與USEPA合作設(shè)計(jì)的P2/Finance財(cái)務(wù)軟件，使企業(yè)在進(jìn)行投資評(píng)價(jià)時(shí)使用TCA時(shí)很大程度的簡(jiǎn)化了投資分析工作。美國(guó)環(huán)保局對(duì)不同企業(yè)的22項(xiàng)投資決策進(jìn)行的案例研究表明，對(duì)比傳統(tǒng)的分析方法，全部成本評(píng)價(jià)法提供了較為顯著的結(jié)果。

（3）壽命周期成本法（LCC）。壽命周期成本法是對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)在整個(gè)壽命周期內(nèi)的環(huán)境影響進(jìn)行識(shí)別并確定實(shí)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)的綜合性方法（郭曉梅，《可持續(xù)發(fā)展主題下管理會(huì)計(jì)幾個(gè)領(lǐng)域的拓展與創(chuàng)新》，2002）。它要求對(duì)產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用、報(bào)廢等全過(guò)程所發(fā)生的全部環(huán)境成本（內(nèi)部與外部環(huán)境成本）進(jìn)行計(jì)算與評(píng)價(jià)，反映環(huán)境因素對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的影響，為價(jià)值鏈的取舍與整合提供科學(xué)依據(jù)。壽命周期成本法擴(kuò)展了成本計(jì)算的空間與時(shí)間范圍，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體性、長(zhǎng)期性的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但所需信息成本較高，可靠性有時(shí)也難以保證，應(yīng)用時(shí)可以選取重要價(jià)值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行壽命周期成本的計(jì)算與分析。

（4）全面質(zhì)量成本法（TQC）。全面質(zhì)量成本法立足于顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的環(huán)保需求角度，將產(chǎn)品或服務(wù)引起的環(huán)境污染與生態(tài)破壞視為質(zhì)量缺陷，以“零缺陷”為最終目標(biāo)，通過(guò)PDCA循環(huán)等方法持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、降低環(huán)境成本。全面環(huán)境質(zhì)量成本包括為保證符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)或?yàn)闈M足顧客適用性而優(yōu)于法定標(biāo)準(zhǔn)）而發(fā)生的預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)這四類環(huán)境質(zhì)量成本建立環(huán)境質(zhì)量成本模型，通過(guò)改進(jìn)環(huán)境預(yù)防、鑒定與故障處理技術(shù)，順應(yīng)環(huán)保市場(chǎng)，使環(huán)境質(zhì)量總成本最低。

（5）多標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法MCA）。多標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法可以幫助公司系統(tǒng)地根據(jù)不同的或不可計(jì)量的多重標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)方案。首先要選出重要的目標(biāo)并給予相應(yīng)的權(quán)重，再根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被選方案打分，最后加權(quán)計(jì)量出方案的總體分，從中選出較好方案。加拿大安大略公司曾采用了多標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法，從內(nèi)部成本、環(huán)境業(yè)績(jī)（包括外部影響和成本）、資源使用效率、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)利益和財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)的可行性等多個(gè)指標(biāo)對(duì)投資方案進(jìn)行了評(píng)價(jià)。

四、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施注意事項(xiàng)

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)的理論把握。 環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)交叉性學(xué)科，但我們的研究卻發(fā)現(xiàn)，不同學(xué)科的學(xué)者從不同角度，應(yīng)用不同的方法對(duì)其進(jìn)行了解釋或者填加，在環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)理論體系、內(nèi)容體系和方法體系尚未確定之前，環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)似乎已被塞滿，且毫無(wú)頭緒，表現(xiàn)出我們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科范圍把握不準(zhǔn)確。對(duì)于發(fā)展中的中國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論而言，我們還應(yīng)該持有一種謹(jǐn)慎的態(tài)度，既要積極地借簽環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)和方法，尋求協(xié)作的理論結(jié)合點(diǎn)，也要注意把握學(xué)科之間的理論邊界，保持環(huán)境管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。其一，在理論上應(yīng)避免構(gòu)造多學(xué)科視野的解釋模型，因?yàn)槿绱丝磥?lái)似乎增加了解釋性因素，但實(shí)際上益于環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)自身的理論與發(fā)展。就當(dāng)前環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的主題來(lái)看，把經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等方法統(tǒng)統(tǒng)納入其中，堆砌成環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)的傾向，這就難點(diǎn)與其他學(xué)科在研究領(lǐng)域上存在著交叉性內(nèi)容。問(wèn)題是怎樣才能在這種交叉性問(wèn)題的研究中體現(xiàn)出環(huán)境管理會(huì)計(jì)自身的理論邏輯和理論主線，這可能是今后環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究中需要明確的問(wèn)題。

（2）遵循和制定相關(guān)的法律法規(guī)。IS014000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織繼IS09001）質(zhì)量管理系列標(biāo)準(zhǔn)之后于1996年推出的國(guó)際管理標(biāo)準(zhǔn)。其宗旨是規(guī)范企業(yè)的環(huán)境管理行為，通過(guò)加強(qiáng)預(yù)防、加強(qiáng)控制和持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)地遵守環(huán)境法律、法規(guī)及其他要求，改進(jìn)工藝、促進(jìn)清潔生產(chǎn)的發(fā)展。該系列標(biāo)準(zhǔn)主要包括環(huán)境管理體系、環(huán)境審核、環(huán)境標(biāo)志、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、生命周期評(píng)估、產(chǎn)品中環(huán)境因素導(dǎo)則、術(shù)語(yǔ)和定義等幾個(gè)部分，體現(xiàn)了各國(guó)環(huán)境管理實(shí)踐的精華。其中，IS014001環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)是核心標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)建立環(huán)境管理體系及實(shí)施環(huán)境審核的基本準(zhǔn)則，它明確了體系中的構(gòu)成要素、規(guī)定了對(duì)環(huán)境管理體系的要求。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)之一

第二，環(huán)境政策一般指關(guān)于環(huán)境的規(guī)章制度、管理方法，其主要的政策手段包括法律、行政、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及宣傳教育等方面。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國(guó)政府的影響就我國(guó)而言，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用進(jìn)程，與政府的參與有較大的關(guān)聯(lián)度。因此，我國(guó)政府應(yīng)制定與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露關(guān)系更為密切的法律法規(guī)，只有更加明確企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能將環(huán)境管理轉(zhuǎn)化為企業(yè)的自覺(jué)行動(dòng)。同時(shí)制定環(huán)境管理會(huì)計(jì)或環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用指南。

（3）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用。從環(huán)境管理會(huì)計(jì)角度看，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)（如融資決策、產(chǎn)品研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)備及對(duì)外投資決策、采購(gòu)決策、營(yíng)銷決策、預(yù)算編制與業(yè)績(jī)考核、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置等）中充分考慮到相關(guān)決策可能導(dǎo)致的環(huán)境問(wèn)題，分析其財(cái)務(wù)影響，慎重決策，這些方面的信息就是由環(huán)境管理會(huì)計(jì)來(lái)提供的，如生命周期分析（LCA）與生命周期成本計(jì)算（LCC）。引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)之后，將未來(lái)可能的環(huán)境支出與環(huán)境業(yè)績(jī)（收益）等進(jìn)行對(duì)比分析，企業(yè)決策者們也許會(huì)發(fā)現(xiàn)，在原來(lái)管理會(huì)計(jì)的分析中認(rèn)為可行的事項(xiàng)（如綠色產(chǎn)品的定價(jià)、環(huán)保技術(shù)的開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)保設(shè)施或產(chǎn)業(yè)的投資、對(duì)企業(yè)外部環(huán)保專業(yè)服務(wù)的利用等），在包含環(huán)境管理會(huì)計(jì)的新管理會(huì)計(jì)的分析中卻變得不可行了（或者相反），這是由于在原來(lái)管理會(huì)計(jì)中，環(huán)境支出與環(huán)境業(yè)績(jī)等數(shù)據(jù)不是獨(dú)立生產(chǎn)與提供的，而是被分散或隱藏在其他項(xiàng)目中的，未被追溯歸集到真正引致其發(fā)生的事項(xiàng)中，從而使得其分配歸集喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性，而導(dǎo)致決策失誤。可以預(yù)見(jiàn)，由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引入，管理會(huì)計(jì)的許多方面將發(fā)生重大變化，管理會(huì)計(jì)信息將更加具有相關(guān)性。

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